鞍山市九年制义务教育实施办法
辽宁省人大常委会
鞍山市九年制义务教育实施办法
辽宁省人大常委会
（1990年2月25日鞍山市第十届人民代表大会第三次会议通过 1990年5月19日辽宁省第七届人民代表大会常务委员会第十五次会议批准）
目 录
第一章 总 则
第二章 体制和管理
第三章 师 资
第四章 校舍与设备
第五章 经 费
第六章 附 则
第一章 总 则
第一条 为了实施《中华人民共和国义务教育法》、《辽宁省九年制义务教育条例》，结合我市实际，制定本办法。
第二条 义务教育必须贯彻国家的教育方针。努力提高教育质量，使儿童、少年受到德育、智育、体育、美育和劳动教育，在品德、智力、体质等方面全面发展，为培养有理想、有道德、有文化、有纪律的社会主义建设人才奠定基础。
第三条 政府、社会、学校、家庭必须依法保障适龄儿童、少年接受义务教育的权利。
第四条 义务教育分为初等教育和初级中等教育（包括初级中等技术教育）两个阶段。普及初级中等教育必须在普及初等教育的基础上进行。
义务教育实行小学六年、初中三年的学制。凡实行其他学制的学校，必须经县（市）、区教育行政部门批准，并报市教育行政部门备案。
第五条 凡年满六周岁的儿童，不分性别、民族、种族，应当入学接受规定年限的义务教育。条件不具备的地区，可以推迟到七周岁入学，特别贫困、边远、居住分散的地区可以适当推迟入学。各级人民政府要积极创造条件，从1997年起逐步过渡到六周岁入学。
盲、聋哑、弱智儿童、少年入学年龄为八周岁，条件不具备的地区，经县（市）、区教育行政部门决定，可以适当推迟入学。
第六条 全市分期、分批到2000年基本普及九年制义务教育。
铁东、铁西、立山区，到1990年底实现九年制义务教育。
海城市、台安县、旧堡区35个乡镇（含矿区），到1996年底实现九年制义务教育。
海城市、台安县、旧堡区17个乡镇，到2000年底实现九年制义务教育。
自1990年起，由各级人民政府按规划每年进行一次验收。
第七条 中、小学校要推广使用全国通用的普通话。
招收少数民族学生为主的学校，可以用少数民族通用的语言文字教学。
第二章 体制和管理
第八条 实施义务教育，由市人民政府统一领导。市区实行市、区两级管理的领导体制；农村实行县、乡、村三级办学，县、乡两级管理的领导体制；厂、矿和其他企事业单位所办中小学，由办学单位自行管理，接受市人民政府及教育行政部门的领导和业务指导。
各级人民政府负责制定本地区义务教育规划并组织实施；各级教育行政部门负责实施义务教育的具体工作；各级计划、财政、城建、人事、税务、工商、劳动、卫生、公安等部门应各负其责，密切配合。
第九条 各级人民政府每年应向上级人民政府和同级人民代表大会或其常务委员会报告实施义务教育的情况。
各级人民政府要建立主要负责人员和分管负责人员对实施义务教育的目标责任制，要把实施义务教育的情况作为对有关负责人员政绩考核的重要内容。
第十条 义务教育办学形式可以多种多样。初等教育举办按国家、省教学计划开设全部课程的全日制小学；初级中等教育要做到普通初中和基础技术教育相结合。在农村除举办普通初中、初级中等职业技术学校外，也可以在普通初中设职业技术教育班或增设一些职业技术教育课程。
变更办学形式，须经县（市）、区教育行政部门批准，报市教育行政部门备案。
第十一条 市、县（市）、区人民政府要为盲、聋哑、弱智儿童、少年设置特殊教育学校（班）。
盲、聋哑、弱智儿童、少年的义务教育年限原则为九年，条件不具备的地区可先普及初等教育。
第十二条 父母或其他监护人必须使适龄的子女或被监护人按时入学，接受完规定年限的义务教育。违者，由当地教育行政部门或乡镇人民政府及责任人单位给予批评教育，仍不改正者，对责任人每年处以一百至一千元的罚款，直至学生入学或复学为止。处罚由学校提出，所在地教育
行政部门通过学生父母或监护人单位予以执行，农村由乡镇人民政府予以执行。
因疾病不能按时入学或中途需休学的儿童、少年，由父母或其他监护人提出申请，出具县以上卫生行政部门指定的医疗机构的病情证明，并经当地人民政府批准，可以延缓、免予入学或休学。违者，按前款处理。
第十三条 各级人民政府应设立助学金，对家庭经济困难的学生予以适当补助，保证儿童、少年按时入学，接受规定年限的义务教育。
第十四条 禁止单位或个人招用没受完义务教育的儿童、少年就业。违者，由劳动行政部门责令其立即退回，并对单位或个人处以三千至五千元的罚款，对单位领导和直接责任人处以五百至一千元的罚款。屡教不改者，由工商行政部门令其停业，直至吊销营业执照。
工商行政部门和劳动行政部门不得给应接受义务教育的适龄儿童、少年办理营业执照和就业手续。违者，追究单位领导和直接责任人的责任，并责令其吊销营业执照，取消就业手续。
第十五条 任何单位和个人不得扰乱教学秩序，严禁污染学校环境。禁止在学校附近设置妨碍教学的集市、停车场或其他设施。禁止在学校附近建设影响教室采光的建筑物。
第十六条 教育行政部门不得单纯以升学率名次为依据对学校和教师进行考核和奖罚，学校不得分快慢班。违者，由人民政府或教育行政部门追究领导及直接责任人的责任。
第十七条 中、小学校要加强学生的学籍管理，不得随意开除学生或责令学生停学、退学、转学，不得招收重读生或无正当手续的学生。开除或勒令学生退学，必须经县（市）、区教育行政部门批准。
中、小学校要建立学生流失情况报告制度，凡出现学生辍学情况，学校应动员学生复学，并逐级上报，不得隐匿实情。
第十八条 中、小学校对达到毕业程度的学生发给毕业证书，对受完规定年限义务教育而未达到毕业程度的学生发给结业证书。学校不得为学生出具虚假学历证明。违者，由教育行政部门追究校长和直接责任人的行政责任，情节严重的，处以一百至五百元的罚款。
第十九条 学校除按规定标准收缴杂费外，不得擅自增加收费项目。违者，由教育行政部门会同有关部门对学校和校长进行处罚。
第二十条 市、县（市）、区人民政府的教育督导机构，负责本地区实施义务教育情况的监督、检查、评估和指导。
第三章 师 资
第二十一条 各级人民政府要根据义务教育的需要，采取有效措施，逐步建立一支德才兼备、专业结构合理、数量足够的师资队伍。
第二十二条 中、小学教师应具有高尚的思想品德，忠诚教育事业，爱护学生，教书育人。严禁辱骂、体罚或变相体罚学生。
第二十三条 各级教育行政部门要建立健全中小学教师政治、文化、业务考核制度，加强考核和管理。中、小学教师的任职资格，由县（市）、区以上教育行政部门按规定标准和办法进行考核和评定，对合格教师颁发合格证书。
中、小学教师须分别具有大、中专以上的文化程度或同等学历。未达到要求的，由县（市）、区以上教育行政部门进行培训并限期达标。经过培训仍不能达标的，由县（市）、区教育行政部门或人事部门另行安排。
第二十四条 市、县（市）、区人民政府要重视中、小学师资基地建设。要根据教育规划，确定培养目标，并注重培养职业技术教育所需的师资。要依据分级负责的原则，保证师范院校必备的办学条件和正常经费需要。要采取有效措施，保证师资来源和质量。
师范院校的毕业生，由市、县（市）、区教育行政部门统一分配。面向农村定向培养的学生，毕业后必须按计划返回农村任教，任何单位不得以任何理由裁留或改变其流向。
未经市教育行政部门批准，任何机关和单位不得抽调中、小学教师改做其他工作。违者，追究有关领导的责任。
第二十五条 市、县（市）、区人民政府和教育行政部门要采取切实措施加强中、小学师资队伍建设，办好教师进修学校，实行定期培养轮训制度，逐步提高在职教师的政治和文化业务素质。
第二十六条 中、小学校长必须具备良好的政治和业务素质，具有较强的管理能力，分别具有高等师范专科学校、中等师范学校毕业的文化程度，具备规定的任职资格。
第二十七条 民办教师的工资要逐步达到相当于本地相应公办教师工资水平，不得拖欠，并逐步实行月工资制。
民办教师的工资来源，除国家补助部分外，由乡镇人民政府统筹解决。要逐步建立民办教师福利基金，用于改善民办教师的福利待遇、医疗保健等。
第二十八条 农村教师不承担义务工。
乡镇企事业单位要优先安排非农业户教师子女就业。凡按国家规定由民办转为公办教师的子女未安排工作的，一律不得收回责任田。
第二十九条 各级人民政府要开展尊师重教活动，提高教师的社会地位，改善教师的生活待遇，保障教师的合法权益，树立社会各界都尊重教师的良好风气。
对侮辱、殴打教师，侵犯教师人身权利者，视情节轻重，分别给予批评教育、行政处分，直至追究刑事责任。
第三十条 各级人民政府要建立教师奖励制度和奖励基金，对优秀教育工作者予以奖励。
第三十一条 鼓励教师长期从事教育工作；鼓励教师到边远、贫困的乡、村任教。具体办法由市人民政府另行规定。
第四章 校舍与设备
第三十二条 中、小学校舍的新建、翻建、扩建和设备的更新、购置，由各级人民政府按分级管理的要求分工负责，采取多种途径解决普及义务教育所需的基本建设投资，逐步使中、小学校舍达到规定标准。
农村中、小学校舍，以乡、村自筹资金为主进行维修、建设。上级人民政府对于经济确有困难的，酌情予以补助。
第三十三条 县（市）、区教育行政部门对于学校布局要统一规划，力求合理。中、小学校的设置要有利于儿童、少年就地、就近上学。市区和县镇的新区建设或老区改造必须同时按标准配建或扩建中、小学。否则，市、县（市）人民政府有关部门不得批准。
各级教育行政部门要按省教育行政部门的要求，在调整学校布局的同时调整中小学校型，逐步实现规范化。
农村村办小学开办、撤销，由乡人民政府提出意见，报县级教育行政部门审批；农村中心小学、城市小学、初级中等学校的新建、撤销、合并、搬迁，由县（市）、区教育行政部门提出意见，报同级人民政府审批。
第三十四条 各级人民政府要采取有力措施解决中、小学校危房问题。各级教育行政部门要加强中、小学校舍管理、维修。城乡建设主管部门负责鉴定校舍的质量状况。对于查出的隐患要及时消除。因玩忽职守，不负责任发生校舍倒塌的，要依法追究直接责任者、有关领导以及当地人
民政府领导的责任。
第三十五条 新建、扩建、改建中、小学校舍，不分经费来源渠道，均应列为地方重点建设项目。
学校所在地的县（市）、区物资、建筑、房产管理等部门，要按国家优惠价格优先安排修建校舍所需的物资和施工力量。
第三十六条 学校必须建立校舍管理档案和设备台帐，健全管理制度和责任制，加强校舍和设备的管理。
教育行政部门对档案、台帐和校舍、设备情况要定期检查。
第三十七条 学校不得擅自将校舍、设备、场地出租、出让或移作非教育之用。违反的，由县（市）、区教育行政部门没收非法收入，责令其收回校舍、设备或场地，并追究学校领导和直接责任者的行政责任。任何单位或个人不得侵占、破坏学校的场地、房屋和设备。违者应无条件返
还并赔偿损失。
第五章 经 费
第三十八条 各级人民政府要采取切实措施，负责统一筹措教育事业费，并予以保证。
要逐年增加义务教育经费。每年经费的增长比例要高于财政经常性收入的增长比例，使按在校学生人数平均的教育费用逐步增长，并采取积极措施，使按在校学生人数平均的公用经费逐步有所增长。
第三十九条 为了筹措中、小学办学经费，各级人民政府要逐步建立人民教育基金制度，具体办法由市人民政府另行规定。
第四十条 各级人民政府对贫困地区的中、小学和少数民族中、小学及特殊教育学校应拨出专款予以补助。
第四十一条 城市教育事业费附加按不低于城市工商企业产品税、营业税、增值税总额的2％征收。
农村教育事业费附加原则按农村人均收入的适当比例征收，具体数额由县（市）、区人民政府确定。
按规定征收的专控商品调节费，用于发展勤工俭学或增加学校设备；城市维护建设资金要增加用于中、小学校舍维修的投资。
第四十二条 中、小学校要积极开展勤工俭学活动，补助教育经费，改善办学条件，提高师生集体福利待遇。
中、小学校办企业的收入应按规定的范围和比例使用，任何部门和单位不得随意调用。
第四十三条 各级人民政府要鼓励企事业单位、社会团体和各界人士开办中、小学或集资办学、捐资助学。支持学校与企事业单位之间开展共建活动，逐步改善办学条件。
第四十四条 中、小学校收缴的杂费，要全部留给学校，主要用于学生的学习、生活等方面的开支。
第四十五条 中、小学校的一切预算外收入都要纳入财务管理，并按规定的比例、标准和审批程序使用。违者，由财政部门或教育行政部门对学校领导和直接责任者给予行政处分或经济处罚。
第四十六条 各级人民政府要加强义务教育经费的管理工作。教育行政部门、财政部门和审计部门要加强检查、监督和审计。对侵占、克扣、挪用、平调义务教育经费的，由人民政府或主管部门对责任人给予行政处分或行政处罚并追回款项。情节严重构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第四十七条 对行政处罚不服的单位或个人，可以在接到处罚决定之日起十五天内，向作出处罚决定机关的上一级行政机关申请复议或向当地人民法院起诉；逾期不申请复议、不起诉又不履行处罚决定的，作出处罚决定的机关可申请由人民法院强制执行。
第四十八条 本办法所规定的罚款一律用于发展义务教育事业。
第六章 附 则
第四十九条 本办法应用中的具体问题由市人民政府负责解释。
第五十条 本办法自公布之日起施行。
1990年5月19日
财政部关于印发《独立审计具体准则第7号--审计报告》等3个准则的通知
财政部
财政部关于印发《独立审计具体准则第7号--审计报告》等3个准则的通知
2003年4月14日 财会〔2003〕11号
国务院有关部委，各省、自治区、直辖市财政厅(局)，深圳市财政局：
为了规范注册会计师的执业行为，提高执业质量，维护社会公共利益，促进社会主义市场经济的健康发展，中国注册会计师协会修订了《独立审计具体准则第7号--审计报告》和《独立审计具体准则第17号--持续经营》，拟订了《独立审计具体准则第28号--前后任注册会计师的沟通》，经我部审批同意，现予以发布，自2003年7月1日起施行。执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：1. 独立审计具体准则第7号--审计报告
2. 独立审计具体准则第17号--持续经营
3. 独立审计具体准则第28号--前后任注册会计师的沟通
附件1：
独立审计具体准则第7号--审计报告
(2003年4月14日修订)
第一章 总则
第一条 为了规范注册会计师出具的审计报告的基本内容、格式和类型，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则所称审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。
第三条 注册会计师应当复核与评价由审计证据得出的结论，以作为对会计报表发表意见的基础。
第四条 注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。
第五条 注册会计师出具的审计报告应当后附已审计的会计报表。
第六条 注册会计师应当将审计报告径送收件人，无需经其他单位审定。
第二章 审计报告的基本内容
第七条 审计报告应当包括下列要素：
(一)标题；
(二)收件人；
(三)引言段；
(四)范围段；
(五)意见段；
(六)注册会计师的签名及盖章；
(七)会计师事务所的名称、地址及盖章；
(八)报告日期。
注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段之前增加说明段。
第八条 审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。
第九条 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。
第十条 审计报告的引言段应当说明下列内容：
(一)已审计会计报表的名称、 日期或涵盖的期间；
(二)会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见。
第十一条 审计报告的范围段应当说明下列内容：
(一)注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报；
(二)审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映；
(三)审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。
第十二条 审计报告的意见段应当说明会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
第十三条 审计报告应当由注册会计师签名并盖章。
第十四条 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。
第十五条 审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。
第三章 审计报告的类型
第十六条 注册会计师应当根据审计结论，出具下列类型之一的审计报告：
(一)无保留意见；
(二)保留意见；
(三)否定意见；
(四)无法表示意见。
第十七条 如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：
(一)会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；
(二)注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；
(三)不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。
当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面公允反映了”等专业术语。
第十八条 如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：
(一)会计政策的选用、会计估计的做出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；
(二)因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。
当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除……的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。
第十九条 如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。
第二十条 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。
第二十一条 当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。
第二十二条 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。
除本条规定的两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解。
第二十三条 注册会计师明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告时，不应以无保留意见或无法表示意见的审计报告代替。
第四章 附则
第二十四条 注册会计师执行单一会计报表、中期会计报表或多期会计报表审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。
第二十五条 本准则自2003年7月1日起施行。
附：审计报告参考格式
附：
审计报告参考格式
1. 无保留意见的审计报告
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)20×1年12月31日的资产负债表以及20×1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：×××(签名并盖章)
中国注册会计师：×××(签名并盖章)
中国××市 20×2年×月×日
2. 保留意见的审计报告(审计范围受到限制)
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)20×1年12月31日的资产负债表以及20×1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
ABC公司20×1年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的×％。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：×××(签名并盖章)
中国注册会计师：×××(签名并盖章)
中国××市 20×2年×月×日
3. 否定意见的审计报告
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)20×1年12月31日的资产负债表以及20×1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
如会计报表附注×所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少×万元，净利润将减少×万元，从而导致ABC公司由盈利×万元变为亏损×万元。
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，未能公允反映ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：×××(签名并盖章)
中国注册会计师：×××(签名并盖章)
中国××市 20×2年×月×日
4. 无法表示意见的审计报告
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)20×1年12月31日的资产负债表以及20×1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。
ABC公司未对20×1年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。
××会计师事务所(盖章) 中国注册会计师:×××(签名并盖章)
中国注册会计师：×××(签名并盖章)
中国××市 20×2年×月×日
附件2：
独立审计具体准则第17号--持续经营
(2003年4月14日修订)
第一章 总则
第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中考虑持续经营假设的合理性，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则所称持续经营假设，是指被审计单位在编制会计报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
本准则所称可预见的将来，通常是指资产负债表日后１２个月。
第三条 按照持续经营假设编制会计报表并对持续经营能力进行评价是被审计单位管理当局的责任。
注册会计师的责任是评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性，并考虑是否需要提请管理当局在会计报表中披露持续经营能力的重大不确定性。
第四条 在编制审计计划、实施审计程序及评价审计结果时，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，充分关注可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
第二章 编制审计计划时的考虑
第五条 在编制审计计划时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以便与管理当局讨论持续经营假设的合理性。
第六条 注册会计师应当充分关注被审计单位在财务、经营等方面存在的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
第七条 被审计单位在财务方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况通常包括：
(一)无法偿还到期债务；
(二)无法偿还即将到期且难以展期的借款；
(三)无法继续履行重大借款合同中的有关条款；
(四)存在大额的逾期未缴税金；
(五)累计经营性亏损数额巨大；
(六)过度依赖短期借款筹资；
(七)无法获得供应商的正常商业信用；
(八)难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金；
(九)资不抵债；
(十)营运资金出现负数；
(十一)经营活动产生的现金流量净额为负数；
(十二)大股东长期占用巨额资金；
(十三)重要子公司无法持续经营且未进行处理；
(十四)存在大量长期未作处理的不良资产；
(十五)存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。
第八条 被审计单位在经营方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况通常包括：
(一)关键管理人员离职且无人替代；
(二)主导产品不符合国家产业政策；
(三)失去主要市场、特许权或主要供应商；
(四)人力资源或重要原材料短缺。
第九条 被审计单位在其他方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况通常包括：
(一)严重违反有关法律、法规或政策；
(二)异常原因导致停工、停产；
(三)有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响；
(四)经营期限即将到期且无意继续经营；
(五)投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响；
(六)因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。
第三章 实施审计程序时的考虑
第十条 当被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当提请管理当局对持续经营能力做出书面评价。
第十一条 注册会计师应当充分关注管理当局做出评价的过程、依据的假设和拟采取的改善措施，以考虑管理当局对持续经营能力的评价是否适当。
第十二条 注册会计师应当审阅管理当局拟采取的改善措施，并考虑对持续经营能力的影响。
管理当局采取的改善措施通常包括处置资产、售后回租资产、取得担保借款、实施资产置换与债务重组、获得新的投资、削减或延缓开支、获得重要原材料的替代品以及开拓新的市场等。
第十三条 注册会计师应当实施以下审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断管理当局拟采取的改善措施是否可行：
(一)与管理当局分析、讨论最近的中期会计报表；
(二)与管理当局分析、讨论现金流量预测、盈利预测及其他预测；
(三)审阅影响持续经营能力的期后事项、承诺及或有事项；
(四)审阅债券、借款协议等的履行情况；
(五)查阅股东大会、董事会或类似机构会议及其他重要会议有关财务困境的记录；
(六)向被审计单位的律师询问有关诉讼、索赔的情况，以及管理当局对有关诉讼、索赔结果及其财务影响的评价是否合理；
(七)确认有关财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力做出评价。
第十四条 如果管理当局对持续经营能力的评价期间少于自资产负债表日起的12个月，注册会计师应当提请管理当局将评价期间延伸至12个月。
第十五条 注册会计师应当向管理当局询问被审计单位是否存在超出评价期间的、可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以考虑这些事项或情况对管理当局所作评价的影响。
第四章 出具审计报告时的考虑
第十六条 注册会计师应当根据已发现的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，考虑其对被审计单位持续经营能力的影响，并据以确定对审计报告的影响。
第十七条 如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当提请管理当局在会计报表中适当披露：
(一)导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施；
(二)被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
如果被审计单位在会计报表中进行了适当披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，但不应使用附加条件的措辞。
如果被审计单位未在会计报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，同时指明被审计单位未在会计报表中进行适当披露。
第十八条 如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不再合理，而被审计单位仍按持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
第十九条 如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不再合理，而被审计单位已按其他基础重新编制了会计报表，注册会计师应当按照《独立审计实务公告第6号--特殊目的业务审计报告》的规定办理。
第二十条 如果被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但注册会计师无法确定被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是否合理，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
如果决定出具无法表示意见的审计报告，注册会计师应当提请管理当局在会计报表中适当披露：
(一)导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施；
(二)被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
注册会计师应当在意见段之前的说明段中充分说明无法表示意见的理由。
第五章 附则
第二十一条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。
第二十二条 本准则自2003年7月1日起施行。
附件3：
独立审计具体准则第28号--前后任注册会计师的沟通
第一章 总则
第一条 为了规范会计报表审计中前后任注册会计师的沟通，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则所称前任注册会计师，是指对最近期间会计报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。
本准则所称后任注册会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师执行会计报表审计业务的会计师事务所。
第三条 如果被审计单位委托会计师事务所对已审计会计报表进行重新审计，正在考虑接受委托或已经接受委托的会计师事务所应视为后任注册会计师，之前对已审计会计报表发表意见的会计师事务所应视为前任注册会计师。
第四条 后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头和书面等方式进行。
前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。
第五条 前后任注册会计师应当对沟通过程中获得的信息予以保密。即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务。
第二章 接受委托前的沟通
第六条 在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
第七条 后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问做出充分答复。
如果被审计单位不同意前任注册会计师做出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。
第八条 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括：
是否发现管理当局存在诚信方面的问题；
前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；
前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；
前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
第九条 在征得被审计单位书面同意后，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时做出充分的答复。
如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师做出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。
如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。
第三章 接受委托后的沟通
第十条 接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。
第十一条 在征得被审计单位同意后，前任注册会计师可根据情况确定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及查阅的内容。
第十二条 在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与后任注册会计师达成一致。
第十三条 查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对其实施的审计程序及得出的审计结论负责。
后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
第四章 发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理
第十四条 如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。
第十五条 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。
第五章 附则
第十六条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。
第十七条 本准则自2003年7月1日起施行。
