国家税务总局关于税收会计核算若干问题的规定的通知
国家税务总局
国家税务总局关于税收会计核算若干问题的规定的通知
1996年12月6日，国家税务总局
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州培训中心、长春税务学院：
新的《税收会计核算办法》（以下简称办法）执行一年来，各地反映还存在一些问题，经研究，现将有关问题明确如下：
一、关于欠税的分类核算问题
为了有利于组织收入工作和清理欠税工作，各核算单位必须在“待征类”科目下设置“欠缴税金登记簿”，分设“死欠”、“缓征”和“往年陈欠”3类，每类按税种设明细，反映欠缴税金构成情况。其中“死欠”核算纳税人已发生解散、撤销和破产，但没有经过法定清算所欠的税款。分上述类别核算时，凡是属于死欠的税款，不管是往年还是当年发生的，都记入“死欠”中；凡是属于经批准缓征的税款，不管是上年批准缓征，还是当年批准缓征，都记入“缓征”中；除死欠和缓征税款外，凡是本年以前各年度的欠税都记入“往年陈欠”中。
其帐簿格式可采用“借、贷、余发生额分析”多栏式，按欠税类别设帐页，按税种设多栏。登记方法为：批准缓征时，根据批准文件将缓征税款记入“缓征”借方，缓征税款到期或征收时，根据到期或征收的缓征税款记入“缓征”的贷方；发生死欠时，将死欠税款记入“死欠”借方，死欠征收或根据规定核销时，将征收或核销的死欠记入“死欠”的贷方；发生往年欠税时，将往年欠税记入“往年欠税”的借方，往年欠税征收或成为死欠时，将征收或发生死欠的往年欠税记入“往年欠税”的贷方。
同时，在“欠缴税金明细报表”的横栏中分设“死欠”、“缓征”、“往年欠税”和“本年新欠”等4类欠缴税金，反映报告期末各税种欠缴税金构成情况。其中“本年新欠”按“待征类”各税种明细帐余额减相应税种的死欠、缓征和往年陈欠后的差额填列。
二、关于增值税留抵税额抵顶欠税问题
有的地区反映，实际工作中存在以留抵税额抵顶欠税的做法。如果发生这种情况，税收会计必须进行帐务处理。其处理方法如下：
根据抵顶欠税的有关批准文件记：
借：应征工商税收
贷：待征工商税收
三、关于特区统一减征外商投资企业和外国企业所得税的核算问题
办法第十四条第五款关于“减免税金”科目的核算内容中，规定经济特区统一减征15％的外商投资企业和外国企业所得税不核算。各特区税务局反映这一规定操作不方便。为此，现将这一规定予以取消；同时，将第二十七条第八款“减免税金明细报表”中关于经济特区统一减征15％外商投资企业和外国企业所得税的编报规定也予以取消。
四、关于增值税留抵税额的反映问题
现行办法规定，对于增值税未抵扣完的留抵税额不核算。各地反映，留抵税额对下期增值税收入影响很大，税收会计不核算反映，不利于收入分析和组织收入工作。
为满足收入分析需要，各核算单位必须设置“留抵税额登记簿”，用以核算反映增值税留抵税额情况。采用计算机核算的单位，其帐簿格式可采用“借、贷、余”三栏式，“贷方”登记本期进项抵扣税额和本期动用期初进项抵扣税额，“借方”登记本期实际抵扣税额和本期留抵税额抵顶欠税数，余额在“贷方”，反映期末尚未抵扣完的留抵税额；采用手工核算的单位，其帐簿格式由各地根据当地核算条件自定。该登记簿的登记依据是一般纳税人报送的增值税纳税申报表中的相关数据。
同时，在“欠缴税金明细报表”中增设附列资料栏，反映期末增值税留抵税额情况。
五、关于出口货物退税的核算问题
目前各地对于出口货物退税的管理大致有三种方式：一是由省级税务机关集中办理退税；二是按出口企业的隶属关系由省、地（市）和县级税务机关分别办理退税；三是全部由出口企业所在地县级税务机关办理退税。各地应根据出口退税管理方式的不同，分别按以下规定对出口退税进行核算反映：
实行第三种方式办理的出口退税和第二种方式中由县级税务机关办理的出口退税，应纳入企业所在地县级税务机关的统一会计核算中；实行第一种方式办理的出口退税和第二种方式中由省、地（市）级税务机关集中办理的出口退税，由于退税部门不负责税款的征收，只负责出口货物的退税及部分已退税款的追缴工作，其出口退税及追缴的已退税款平时应由退税部门设置“出口退税明细帐”进行核算，并负责与金库对帐，月终和年终编制“出口退税明细报表”报送其主管的地（市）和省级税务机关，由地（市）和省级税务机关计会部门将其出口退税分别并入全地区（全市）和全省“税收资金平衡报表”的“提退税金”及“入库类”科目和“提退税金明细报表”及“入库税金明细报表”的相关项目中。
六、关于年终冲帐后有关科目的余额关系问题
办法第十四条第一款中明确：“应征类”科目年终冲帐后的余额为年终欠缴税金、在途税金、待解税金和待处理损失税金的来源合计数。由于年终应退未退的多缴税金在年终冲帐前已从“应征类”科目转入“多缴税金”科目，而冲帐前的“上解类”和“入库类”科目余额中又包含应退未退税金，当用“上解类”或“入库类”科目余额冲减“应征类”科目余额时，“应征类”科目余额中所包含的年终欠缴税金、在途税金、待解税金和待处理损失税金的来源数被冲减了一部分，所以，年终冲帐后的“应征类”科目余额与“待征类”、“在途税金”、“待解税金”和“待处理损失税金”科目余额之和并不相等。
为此，现将办法第十四条第一款关于“应征类”科目年终冲帐后的余额表述修改为：“应征类”科目年终冲帐后的余额与“多缴税金”科目余额之和，表示欠缴税金、在途税金、待解税金和待处理损失税金的来源合计数。
七、关于年终冲帐后的报表编报问题
年终冲帐后，各核算单位必须按照冲帐以后的各帐户余额再编制一份“税收资金平衡报表”，此表不需报送国家税务总局，是否需要上报省级税务机关，由各地自行确定。
八、有关明细科目的调整问题
年终冲帐时，由于“上解企业所得税”、“上解其他收入”、“减免税金”、“提退税金”和“损失税金核销”的明细科目设置与“应征类”的明细科目设置不相对应，使年终有关明细科目不能直接对冲。为便于年终明细科目的冲帐处理，现将有关明细科目的设置调整如下：
在“上解其他收入”中按收入种类设置明细科目；取消“应征企业所得税”的经济类型明细科目。
九、关于原始凭证汇总单的编制问题
（一）在上解凭证汇总单的“上解税金”栏中分设“合计”和“其中：损失税金追回”两栏。其中损失税金追回，反映损失税金发生后，经过有关部门查处追回，并由征收部门或征收人员直接缴入国库经收处的税款。
（二）将待解凭证汇总单的“其中：损失赔偿”改为“其中：损失追回及赔偿”，反映查处损失税款中追回并直接交给税收会计的现金税款或存款和损失税款责任人赔偿的税款。
（三）在退库凭证汇总单的“退库性质”栏前增设“级次”栏，反映由乡（镇）金库退库的税款预算级次。
十、关于退税在分户帐中的反映问题
现行办法规定的分户帐中，不核算退还纳税人的退税，为了在分户帐中反映纳税人的纳税和退税全貌，各地可以在分户帐的发生额分析栏的后面增加“退税”附列栏。
十一、关于零申报的反映问题
为便于分户帐全面反映纳税申报情况，对于申报应纳税金为零的，各核算单位可以在其分户帐的“借方”登记“0”，表示该纳税人已申报。
本通知从1997年1月1日起执行，请各地抓紧布置。
哈尔滨市农村可再生能源开发利用管理办法
黑龙江省哈尔滨市人民政府
哈尔滨市人民政府令第225号
哈尔滨市农村可再生能源开发利用管理办法
《哈尔滨市农村可再生能源开发利用管理办法》已经2010年9月9日市人民政府第70次常务会议通过，现予发布，自2010年11月1日起施行。
代市长：林铎
二○一○年九月十七日
哈尔滨市农村可再生能源开发利用管理办法
第一条 为促进农村可再生能源开发利用，保护和改善生态环境，发展循环经济，根据《中华人民共和国可再生能源法》和《黑龙江省农村可再生能源开发利用条例》等国家和省有关规定，结合本市实际，制定本办法。
第二条 在本市行政区域内从事农村可再生能源开发利用和管理等活动的单位和个人，应当遵守本办法。
第三条 本办法所称农村可再生能源，是指农村生产生活中使用的生物质能（沼气、秸秆气化、固化等）、太阳能、风能、地热能等非化石能源。
第四条 农村可再生能源开发利用应当坚持因地制宜、综合利用，政府引导与市场运作相结合，经济效益、社会效益和环境效益相统一的原则。
第五条 市农业行政主管部门负责本市行政区域内农村可再生能源开发利用的管理，日常工作可以委托市农村能源管理机构负责。
区、县（市）农业行政主管部门负责本辖区内农村可再生能源开发利用的管理，日常工作可以委托区、县（市）农村能源管理机构负责。
乡（镇）人民政府在上级农业行政主管部门的指导下，具体负责辖区内农村可再生能源开发利用项目的实施和服务。
发展和改革、财政、科技、城乡建设、城乡规划、畜牧兽医、环境保护、林业、国土资源、质量技术监督、公安消防等部门，应当依据各自职责做好农村可再生能源开发利用的相关工作。
第六条 农业行政主管部门应当根据国民经济和社会发展总体规划，结合发展低碳农业和节能减排工作，编制本级农村可再生能源开发利用规划。
第七条 财政部门应当将农村可再生能源开发利用所需经费列入同级财政预算，根据本地财政状况和农村可再生能源开发利用发展情况逐步增加。
国家、省和市下达的农村可再生能源开发利用项目，需要地方人民政府匹配资金的，区、县（市）人民政府应当按照规定落实配套资金。
第八条 农村可再生能源开发利用项目的建设应当纳入乡镇、村（屯）基础设施建设规划，户用农村可再生能源开发利用项目设施应当纳入农村住宅通用设计标准。
第九条 鼓励企业、农民专业合作经济组织和农民参与农村可再生能源开发利用项目的建设和服务，对在农村可再生能源开发利用工作中有突出贡献的单位和个人给予表彰奖励。
具体奖励标准由市财政、农业等部门制定。
第十条 区、县（市）人民政府及相关部门应当引导和支持农村可再生能源开发利用项目实行产业化、集约化、规模化经营。
第十一条 科技部门应当支持农村可再生能源技术的引进、研发，鼓励大专院校、科研单位及企业和个人研发农村可再生能源的新技术、新产品。
第十二条 区、县（市）农业行政主管部门应当按照农村可再生能源开发利用规划，组织推广下列农村可再生能源开发利用项目：
（一）利用气化、固化、炭化和发电技术，将农林牧废弃物和生活垃圾转化为高品质生物质能的项目；
（二）利用太阳能和地热能技术，为农牧业和农民提供生产生活供热的项目；
（三）利用风能和太阳能技术发电的项目；
（四）利用沼气净化技术处理农村生活污水的项目；
（五）其他先进适用农村可再生能源技术的项目。
第十三条 农村可再生能源开发利用项目所需的设备与产品必须符合国家、地方和行业标准，生产经营农村可再生能源产品应当具有国家或者省级农村可再生能源产品检测单位出具的质量检测合格证书。
禁止生产、经营或者使用国家明令淘汰的农村可再生能源开发利用所需的设备和产品。
第十四条 区、县（市）人民政府对投资开发沼气等农村可再生能源开发利用项目的生产企业、物业服务企业在建设和运营过程中，应当按照规定给予资金补助，并减免相关的行政事业性收费；建设大中小型沼气工程，集中供气覆盖农户的，优先给予扶持。
第十五条 申报农村可再生能源开发利用项目的单位和个人，应当将项目申报表和项目可行性报告,报送区、县（市）发展和改革、农业部门，由区、县（市）发展和改革、农业部门按照项目申报要求，统一汇总编制申报材料，报上级主管部门。
政府投资兴建的农村可再生能源开发利用项目应当由区、县（市）发展和改革部门会同农业、财政等部门审核签署意见后，报上级主管部门。
第十六条 市发展和改革部门应当会同市农业、财政等部门根据农村可再生能源开发利用项目的申报和实际情况，确定并下达农村可再生能源开发利用项目年度建设计划，由市财政部门划拨相应市级补助资金。
第十七条 农村可再生能源开发利用项目的建设单位,应当按照国家和省的规定，办理村庄和集镇规划建设项目的相关审批手续后,方可施工。
第十八条 政府投资农村可再生能源开发利用项目，应当依法通过招标确定项目的设计、施工和工程监理单位，并对所需设备材料实行政府采购。
第十九条 政府投资的农村可再生能源开发利用项目，建设单位应当按照省有关规定将其技术方案报项目所在地的区、县（市）农业行政主管部门审核。
非政府投资的大中型农村可再生能源开发利用项目，建设单位应当将其技术方案报项目所在地的区、县（市）农业行政主管部门备案。
农村可再生能源开发利用项目涉及行业管理的，应当遵守相关的行业管理规定及其专业技术标准。
区、县（市）农业行政主管部门应当组织有关专家,对报审核或者备案的农村可再生能源开发利用项目技术方案予以审查，对不符合技术和安全要求的，应当督促建设单位予以改正。
第二十条 沼气工程、生物质固化或者气化工程、发电工程等农村可再生能源专业工程项目的设计单位，应当具备国家和省规定的资质和技术等级要求。
第二十一条 规模化户用沼气、联户和养殖小区沼气项目的施工单位，应当符合下列条件：
（一）具有法人资格；
（二）十名以上具有初级沼气生产工资格的施工人员；
（三）二名以上具有中级沼气生产工资格的施工人员；
（四）相关的检测仪器和设备；
（五）国家和省规定的其他条件。
大中型沼气工程、大中型生物质固化或者气化工程、发电工程项目的施工单位，除具备前款规定的条件外，应当同时具备环境工程专业承包三级以上资质。
第二十二条 下列农村可再生能源开发利用项目的施工人员，应当持有职业资格证书：
（一）农村小型户用沼气池及综合开发利用系统的设计和施工，大中小型沼气工程的施工，配套设备的安装、管理和维修；
（二）省柴节煤炉、灶、炕、窑的施工及配套设备的安装、管理和维修；
（三）太阳灶、太阳能热水器等光热转换设备和太阳能光电池等光电转换设备的安装、管理和维修。
第二十三条 农村可再生能源开发利用项目的设计、施工单位，应当按照规定向市农业行政主管部门备案。
第二十四条 农村新建或者改建校舍、医院、敬老院等公用设施的，应当推广使用太阳能供水供热采暖、光伏发电和其他太阳能节能技术，太阳能开发利用设施应当与主体工程同时设计、同时施工。
第二十五条 农村可再生能源开发利用项目在建设过程中，应当按照已经批准的工程建设标准施工。
下列事项需变更的，应当经原审批部门审核同意：
（一）建设期限；
（二）招标方案；
（三）建设内容、建设标准、建设规模；
（四）批复总投资金额。
第二十六条 农村可再生能源开发利用项目的废水、废气、环境噪声排放应当符合国家标准；贮存、处置废料、废碴不得超过国家规定环境保护指标。
第二十七条 农村可再生能源开发利用项目建成后，建设单位应当进行自查，填写项目验收申请表，经乡、镇人民政府签署意见后，报区、县(市) 发展和改革部门。
区、县(市)发展和改革部门应当会同财政、城乡建设、农业等行政主管部对已建成的农村可再生能源开发利用项目进行验收，验收合格后，报上级主管部门。
第二十八条 农业行政主管部门应当建立农村可再生能源开发利用项目评估机制，委托专门机构对已建成的农村可再生能源开发利用项目的应用效果进行评估，建立跟踪机制，对项目运行管理进行指导。
第二十九条 农村可再生能源开发利用项目的建设单位应当严格按照国家有关工程建设档案管理的规定，建立农村可再生能源工程项目档案管理制度，并将农村可再生能源工程项目档案报区、县（市）农村可再生能源行政主管部门备案。
第三十条 养殖企业、养殖小区（场）建设农村可再生能源开发利用项目的，养殖企业、养殖小区（场）为项目管护责任单位；规模化户用农村可再生能源开发利用项目的管护责任单位为项目所在地村（屯）。
其他农村可再生能源开发利用项目的管护责任单位为项目建设单位。
第三十一条 区、县（市）农业行政主管部门应当在区、县（市）和乡、镇及村（屯）设立服务站（点），逐步建立健全农村可再生能源开发利用项目服务体系，农村可再生能源开发利用项目服务可以实施有偿服务。
第三十二条 市农村能源管理机构应当加强对农村可再生能源项目建设工作的指导，建立农村可再生能源开发利用工作统计和评价制度。
农村可再生能源的用能单位和个人，应当按照要求如实提供具体资料和数据。
第三十三条 农村可再生能源开发利用项目建设资金应当专款专用，任何单位和个人不得滞拨、截留、挪用、侵占。
第三十四条 任何单位和个人不得有下列行为：
（一）擅自占用农村可再生能源开发利用项目设施、设备；
（二）擅自改变已经建成的农村可再生能源开发利用项目用途。
第三十五条 从事农村可再生能源开发利用管理的工作人员有下列行为之一的，由有行政处分权的部门对其行政领导及其直接责任人员依法给予行政处分：
（一）不执行国家和省下达的农村可再生能源开发利用项目计划的；
（二）对需要进行技术审核的农村可再生能源建设项目，未依法进行技术审核的；
（三）不履行管理和服务职责，或者发现违反本办法的行为不及时依法查处的；
（四）滞拨、截留、挪用和侵占专项资金的；
（五）徇私舞弊、玩忽职守，以及其他违反本办法的行为。
第三十六条 违反本办法规定，有下列行为之一的，由市农业行政主管部门责令限期改正，逾期不改正的，处以1000元以下的罚款：
（一）兴建政府投资农村可再生能源建设项目未经审核或者验收的；
（二）承担农村可再生能源建设的设计、施工单位，未按照规定备案的。
第三十七条 违反本办法规定，有下列行为之一的，由区、县（市）农业行政主管部门责令限期改正；逾期不改正的，处以1000元以下罚款：
（一）农村可再生能源开发利用项目的建设单位未按照规定将农村可再生能源工程档案的复印件报备案的；
（二）非政府投资兴建的大、中型农村可再生能源工程项目，其技术方案未经备案的。
违反本办法规定，政府投资的农村可再生能源开发利用工程项目技术方案未按照规定审核的，由区、县（市）农业行政主管部门责令限期改正；逾期不改正的，处以1000元以上3000元以下罚款。
第三十八条 违反本办法规定，有下列行为之一的，由区、县（市）农业行政主管部门责令限期改正；逾期不改正的，处以1000元以上2000元以下罚款：
（一）擅自占用农村可再生能源开发利用项目设施、设备；
（二）擅自改变已经建成的农村可再生能源开发利用项目用途。
第三十九条 违反本办法其它规定的，由相关部门按照有关法律法规的规定给予处罚。
第四十条 本办法自2010年11月1日起施行。
